Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

К счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" могут быть открыты следующие субсчета: 16-

01 "Отклонение в стоимости сырья и материалов"; 16-

02 "Отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей"; 16-

03 "Отклонение в стоимости топлива"; 16-

04 "Отклонение в стоимости тары и тарных материалов"; 16-

05 "Отклонение в стоимости запасных частей"; 16-

08 "Отклонение в стоимости строительных материалов"; 16-

10 "Отклонение в стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря"; 16-

11 "Отклонение в стоимости специальной оснастки и специальной одежды"; 16-

13 "Отклонение в стоимости прочих материалов"; 16-

15 "Отклонение в стоимости сельскохозяйственных материалов"; 16-

17 "Отклонение в стоимости оборудования кустановке"; 16-

18 "Отклонение в стоимости животных на выращивании и откорме"; 16-

19 "Отклонение в стоимости товаров"; 16-

80 "Прочие".

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются -

при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Сумма отклонений, относящаяся к реализуемым материальным ценностям, списывается с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 02 "Прочие расходы". При реализации товаров сумма отклонений по ним списывается с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 02 "Себестоимость".

Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Порядок расчета суммы отклонений по отдельным видам или группам материальных ценностей отражается в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по отдельным видам или группам материальных ценностей.

Таблица 2.5. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" 8 0 "Уставный капитал" 20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 44 "Расходы на продажу" 79 "Внутрихозяйственные расчеты" 80 "Уставный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 97 "Расходы будущих периодов" 99 "Прибыли и убытки"

Еще по теме Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":

1. I I Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

Отпуск материалов в производство по учетным ценам вынуждает предприятия в бухгалтерском учете использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Его основное предназначение – отражение разницы между разными видами цен на ТМЦ. Учетные цены разрешается применять только при передвижении материалов в пределах одного предприятия, возможность их отражения в учете утверждается учетной политикой.

Счет 16 в бухгалтерском учете

При перемещении материальных ценностей, не имеющих окончательно сформированной фактической себестоимости , используются нормативные учетные стоимостные оценки. При их несовпадении с реальными значениями стоимости отклонения формируются на счете 16 и списываются на расходы. Допускается применение 16 счета без увязки его с 15 счетом .

Счет 16 бывает активный или пассивный , применительно к разделам баланса – он сочетает в себе признаки обоих типов, по Плану счетов его относят к категории активно-пассивных. В дебете учитывается перерасход средств при сравнении учетной стоимости с фактической. То есть уровень запланированных цен на материальные объекты оказался ниже, чем зафиксированный показатель в товарной накладной и счете-фактуре . Кредитовые обороты формируются при получении экономии в результате сопоставления учетной цены и реальной. Экономия возникает, если уровень учетной цены превышает значение фактической стоимости.

Счет 16 предназначен для отражения единичных отклонений и накопленных стоимостных разниц по ТМЦ. В аналитике материалы систематизируются по уровню отклонений и учитываются в разрезе созданных групп. Субсчета для отклонений в стоимости материалов в бухгалтерском учете не предусмотрены.

Счет 16: проводки

В случае использования в учете связки из 15 и 16 счетов формируются проводки:

• Д16 – К15 при выявлении отрицательной разницы между стоимостями ТМЦ (перерасход);
• Д15 – К16 при образовании экономии.

Дебетование 16 счета может происходить в корреспонденции с кредитом 79 счета при принятии к учету сумм отклонений по материалам, полученным от обособленных подразделений.

Счет 16 предназначен для отражения разницы между фактической и учетной стоимостью, по кредиту он проходит в учете в сочетании с дебетом таких счетов:

• – при оценке материалов, предназначенных для строительства собственными силами;
• 20, , , , 29, в момент списания отклонений на разные виды деятельности и соответствующий тип затрат;
• 79 при отнесении части отклонений на счет обособленных подразделений, у которых есть свой баланс;
• , если речь идет о проданных материалах;
• при отражении отклонений цен на материалы, которые по результатам инвентаризации оказались в категории недостач и потерь.

Счет 16 – пример использования в учете

ООО «Принт» в июне произвело закупку партии материалов на сумму 122 000 р. (по учетным ценам). Фактическая себестоимость оприходованных ТМЦ находится на уровне 101 000 р. (без НДС). В течение месяца 60% закупленных ценностей было направлено в основное производство.

Счет 16 в бухгалтерском учете будет задействован при отражении описанных операций в следующих проводках:

1. Д10 – К15 в размере 122 000 р. в момент оприходования материалов.
2. Д15 – К60 в сумме фактической себестоимости, равной 101 000 р.
3. Д15 – К16 на 21 000 р. (122 000-101 000) – отражено отклонение в стоимостных оценках материалов.
4. Д20 – К10 на 73 200 р. (122 000*60%) при направлении части закупленных материалов в производственный цех.
5. Д20 – К16 (методом сторно) в сумме 12 600 р. (21 000 х 60%) для списания отклонений в стоимости материальных ценностей, переданных в производство.

Для отражения обобщенной информации о суммах разницы между учетной ценой и фактической себестоимости ТМЦ, находящихся на балансе предприятия, используют бухгалтерский счет 16. Наша статья познакомит вас с особенностями учета стоимостных разниц товаров и материалов, а также на примере типовых проводок поможет разобраться в операциях по счету 16.

Бухгалтерский счет 16: учет операций

Счет 16 используется на предприятиях, отражающих сумму поступивших/выбывших ТМЦ по учетной цене. По факту выявленного отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью товара (производственные затраты, реализационные расходы, стоимость закупки у поставщика и т.п.) сумма данного отклонения отражается по счету 16:

При отражении операций по перерасходу, наколенному в течение месяца на счете 16, предприятия производственной сферы используют следующие записи:

Учет положительной суммы отклонений (экономии) по поступившим ТМЦ отражается записями:

При ликвидации ТМЦ в результате форс-мажора (стихийное бедствие, авария, национализация и т.п.) или при недостаче, сумма отклонений по счету 16 списывается такими проводками:

Отражение стоимостных разниц ТМЦ на счете 16

Рассмотрим пример по превышению учетной цены ТМЦ над их фактической себестоимостью.

Торговое предприятие “Монолит Плюс” приобрело партию автозапчастей (315 ед.) по цене 984 руб./шт. Общая стоимость поставки составила 309.960 руб., НДС 47.282 руб. Учетная цена автозапчастей – 1018 руб.

Бухгалтер “Монолит Плюс” сделал записи:

Рассмотрим случай, при котором цена на приобретение товара больше, чем это зафиксировано в учете.

Производственная фирма “Белошвейка” приобрела партию хлопчатобумажной ткани (418 метров) по цене 189 руб./м. Общая стоимость поставки составила 79.002 руб., НДС 12.052 руб. Учетная цена ткани – 154 руб./м.

При поступлении ткани бухгалтер “Белошвейка” сделал такие записи:

Счет 16: списание сумм отклонений ТМЦ

Металлургическое предприятие “Факториал” в марте 2015 приобрело листовой металл (650 тонн) для последующей продажи ООО “Базис”:

• стоимость листового металла – 1.418.300 руб., НДС 216.351 руб.;
• стоимость доставки партии – 371.000 руб., НДС 56.593 руб.;
• учетная цена металла – 1800 руб./т.

По состоянию на 01.03.2015 в учете “Факториала” числилось:

В марте “Факториал” реализовал 420 тонны металла ООО “Базис” по цене 1.722.000 руб., НДС 262.678 руб.

“Факториал” отразил поступление и списание товара такими проводками:

Списывая сумму отклонений, бухгалтер “Факториала” сделал следующий расчет:

1. Учетная стоимость листового металла в марте (в т.ч. остаток) на 01.03.2015 – 1.755.000 руб. (325 т * 1.800 руб. + 650 т * 1.800 руб.).
2. Сумма отклонений в марте 2015 (в т.ч. остаток) – 378.056 руб. (32.000 руб. + 346.056 руб.).
3. Доля (процент) отклонений по реализованному товару – 21,55% (378.056 руб. / 1.755.000 руб. * 100%).
4. Показатель отклонения для списания в марте 2015 – 162.918 руб. (756.000 руб. * 21,55%).

В учете “Факториал” были сделаны такая запись:

Сторно остатков по счету 16 в конце отчетного периода

На 01.08.2015 года на балансе АО “Мастерская №1” числилось:

В августе 2015 “Мастерская №1” закупила у ООО “Строитель” партию материалов по сумму 61.400 руб., НДС 9.366 руб., учетная цена которой составила 68.300 руб. Строительно-ремонтные материалы на сумму 59.500 руб. были списаны в производство.

По итогам августа 2015 бухгалтер АО “Мастерская №1” сделал записи:

Средние и крупные производственные предприятия, пользующиеся услугами большого количества поставщиков, нередко сталкиваются с проблемой: поступающие материалы, товар, однородные по своей сути, значительно разнятся в цене. Кроме того, на производстве могут возникать ситуации, при которых нужно оприходовать материалы до поступления документации, отражающей их фактическую стоимость.

В подобных случаях на предприятиях применяют учетные цены, в качестве которых могут выступать:

• цена, зафиксированная в договоре поставки;
• планово-расчетная цена, ориентированная на фактическую стоимость;
• утвержденная фиксированная цена;
• средняя цена группы однородных материалов, объединенных между собой, учитываемых как один объект;
• себестоимость, сложившаяся по факту в предыдущем периоде (месяц, год).

В первых четырех случаях отклонения включаются в состав (ТЗР).

Фактическая себестоимость возникает из:

• сумм по расчетам с поставщиками;
• расчетов с посредниками;
• затрат на доставку, заготовку, хранение ценностей;
• прочих затрат, не вошедших в предыдущие группы.

Для учета отклонений плановых цен от фактических используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Внимание! Избранный способ учета ТМЦ должен быть зафиксирован в учетной политике. Следует детально прописать применение тех или иных счетов, методику расчета и отнесения на затраты сумм отклонений стоимости ТМЦ, если на предприятии применяются плановые цены.

Характеристика счетов 15, 16 и их особенности

Счет 15 активно-пассивный, но по своей экономической сути имеет все признаки активного, поскольку отражает информацию о материальных ценностях предприятия. На счете аккумулируется фактически сложившаяся стоимость МЦ. Затем в корреспонденции со сч. 16 выявляются разницы фактических цен и учетных. Сальдо по дебету счета отражает ТМЦ в пути, принадлежащие предприятию, но еще не поступившие на склад.

Счет 16 активно-пассивный, аналогично сч. 15, имеющий признаки активного. Отражает отклонение фактической стоимости от плановой, зафиксированной на счетах 10, 41, 07.

Типовые проводки по учету стоимостных отклонений ТМЦ

Рассмотрим корреспонденции счетов на примерах.

Для строительного цеха фирмы «Альфа» приобретены доски: 400 погонных метров обрезного материала по цене 200 руб./метр, с учетом . Плановая цена МЦ — 150 руб./метр, ниже фактической.

Проводки:

• Д 10 К15 — 60000,00 руб. (150*400) – оприходованы доски на склад по учетным ценам.
• Д 15 К60
• Д 19 К60 – 12203,00 руб. – НДС.
  —————————————————————-
  80000,00 руб. (400*200).
• Д 16 К15 — 7797,00 руб.(67797-60000) – отражено превышение фактической цены досок над учетной (перерасход).

Пусть плановая цена досок при тех же условиях составляет 250 руб./метр, то есть выше фактической.

• Д 10 К15 – 100000,00 (250*400) — приняты доски по учетным ценам на склад.
• Д 15 К60 — 67797,00 руб. – фактическая стоимость поступивших досок.
• Д 19 К60 – 12203,00 руб. – НДС.
  —————————————————————-
  80000,00 руб. (400*200).
• Д15 К16 – 32203, 00 руб.(100000-67797) — отражено превышение учетной цены досок над фактической (экономия).

В конце месяца пропорционально стоимости материалов их удорожание списывается в дебет тех счетов, на которые были списаны и сами материалы:

• Д 20(23,29,25,26 и др.)К 16.
• Удорожание реализованных МЦ списывается на счет 91/2.
• Д 91/2 К 16.
• Удорожание реализованных товаров списывается на счет 90/2.
• Д 90/2 К 16.

При превышении учетной цены над фактической (возникновении кредитового сальдо по счету 16) также рассчитываются отклонения. Делаются сторнировочные проводки по аналогии с приведенными выше. Суммы списываются чаще всего пропорционально стоимости материалов.

Пример

Пусть на 1.01. текущего месяца по счету 16 имеется остаток по кредиту 3800 рублей, дебетовый оборот 5700,00 рублей, а кредитовый – 1100, 00 рублей. На конец месяца образуется дебетовый остаток в сумме 800 рублей, подлежащий распределению. По счету 10 остаток на 1.01 текущего месяца 2000,00 рублей, приход материалов на сумму 78000,00 рублей, списание в производство - 40000,00 рублей. Проводка — Д 20 К10 - 40000,00 рублей – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Рассчитаем сумму отклонений, подлежащих списанию. Стоимость материалов 2000+78000 = 80000,00 рублей. 800/80000= 0,01. 0,01 *40000= 400 рублей. Проводка — Д 20 К 16 - 400,00 рублей.

Аналитика по счету 16 организуется по группам запасов со сходным уровнем отклонений учетных цен от фактических показателей. Целесообразно сочетать ее с группировкой материалов, однотипных по назначению и использованию в производственном процессе.

Методы списания отклонений

Методику предприятие вправе выбирать самостоятельно. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина №119-н, п.88) предлагают ряд вариантов:

1. Списание отклонений в целом на счета производственных затрат либо издержек обращения, аналогичных использующимся для списания самих материалов. Применяется в случае, когда удельный вес издержек не выше 10% учетной стоимости МЦ.
2. Списание исходя из удельного веса в процентах от стоимости определенных МЦ по учетным ценам на начало месяца. Если указанный метод существенно снижает точность показателей, данные корректируются в следующем месяце на сумму образовавшихся разниц списания. При этом предельный норматив существенности установлен - 5%.
3. Списание по нормативу удельного веса отклонений к учетной стоимости МЦ. Если фактические данные выявляют сильное отличие от нормативов, в показатели распределенных отклонений вносятся корректировки.
4. Списание отклонений полностью ежемесячно на стоимость израсходованных ТМЦ. Такой способ возможен, если их удельный вес к стоимости материалов по учетным ценам не выше 5%.

Отклонения от фактической стоимости имеют место при учете материальных ценностей по плановым ценам. Отклонения отражаются на счетах 15 и 16 бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно выбирает метод распределения отклонений и закрепляет его в учетной политике. При этом целесообразно руководствоваться «Методическими указаниями по учету МПЗ», утвержденными Минфином.

Допускается использовать учетные цены при поступлении товаров и материалов. Но при таких условиях требуется применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Он фиксирует образовавшуюся разницу по стоимости.

Нередко организации, для деятельности которой требуется большое количество материалов разного рода, пользуются услугами разных поставщиков. В зависимости от условий покупки, транспортных расходов и иных факторов, цены на один и тот же однородный товар могут меняться. Иногда МПЗ (товары) необходимо приходовать и до поступления документов, содержащих информацию о фактической стоимости.

В таких случаях организации могут прибегнуть в учетным ценам. Размер их утверждается периодически и остается неизменным в течение определенного времени (например, в течение года). С этими целями и применяется счет 16 в бухгалтерском учете.

Экономический отдел по необходимости пересматривает величину учетных цен, опираясь на одно или несколько условий:

1. Установленные договорные цены.
2. Себестоимость материалов по факту.
3. Размер планово-расчетной цены, утверждаемой организацией. Используется для внутреннего перемещения материалов.
4. Средние цены устанавливаются при наличии множества товаров одной группы.

Фактически сформированная стоимость товаров изменению не подлежит, за редкими исключениями. К фактической себестоимости относятся следующие затраты:

• непосредственно уплачиваемые поставщику суммы;
• таможенные сборы и относящиеся к невозмещаемым налоги;
• начисленные вознаграждения организациям ― посредникам;
• затраты на доставку товара, заготовку, хранение;
• прочие расходы.

При невозможности определить сразу корректную цену организации используют учетные. Данное положение следует прописать в учетной политике.

Оприходование материалов происходит на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»по аналогии с обычным поступлением ТМЦ. Далее полученная разница между реальной и учетной ценами формируется при помощи счета 16. Само же оприходование отражается на 41 или 10.

Образовавшаяся разница в стоимости затем списывается на производственные затраты, затраты на продажу, прочие расходы.

Полученные отклонения учитываются ежемесячно на соответствующих счетах. Осуществляется списание пропорционально принятой учетной стоимости. С этой целью суммарное значение отклонений, полученное на начало месяца и образовавшихся в течение месяца делят на сумму поступивших ТМЦ и остатка на конец месяца. Выявленный процент (после умножения получившегося результата на 100) и подлежит списанию.

Допускаются и упрощенные варианты списания отклонений сразу на счета затрат, если их величина не превышает 10%. Отклонения могут быть полностью учтены в составе стоимости материалов, если удельный вес их величины составляет до 5%.

Проводки

1. Поступление материалов или товаров с использованием учетных цен:

   Дт 15 ― Кт 60 ― поступили от поставщика материалы;

   Дт 19 ― Кт 60 ― выявлен НДС по принятым материалам;

   Дт 15 ― Кт 60 ― прочие сопутствующие расходы при поступлении (транспортные и т.д.);

   Дт 10 ― Кт 15 ― принятие материалов по учетным ценам;

   Дт 15 ― Кт 16 ― проводка, если учетная цена оказывается больше над фактической;

   Дт 16 ― Кт 15 ― если учетная цена меньше затрат на приобретение;

2. Списание отклонения в затраты:

   Дт 44 (20, 25, 26) ― Кт 16 ― списана полученная разница по стоимости материалов (товаров). При условии, что учетная цена меньше себестоимости по факту, то на затраты относят положительную разницу. В случае, когда учетные цены выше, затраты сторнируются на полученную разницу. В результате на затраты списываются приобретенные материалы (товары) по фактической стоимости.